Análisis de la extrafiscalidad en el ordenamiento jurídico - tributario del Ecuador. Revisión crítica de externalidades e instrumentos extrafiscales
Resumen: La presente tesis doctoral analiza el fin extrafiscal de la actividad financiera del Estado, distinta al fin fiscal o recaudatorio, que busca la maximización del bienestar de la sociedad, para lo que en determinadas ocasiones tiene que intervenir, para corregir externalidades, mediante la a...
Guardado en:
| Autor principal: | |
|---|---|
| Otros Autores: | |
| Formato: | Tesis doctoral |
| Lenguaje: | Español |
| Publicado: |
2024
|
| Materias: | |
| Acceso en línea: | https://repositorio.uca.edu.ar/handle/123456789/18138 |
| Aporte de: |
| Sumario: | Resumen: La presente tesis doctoral analiza el fin extrafiscal de la actividad financiera del Estado, distinta al fin fiscal o recaudatorio, que busca la maximización del bienestar de la sociedad, para lo que en determinadas ocasiones tiene que intervenir, para corregir externalidades, mediante la aplicación de instrumentos extrafiscales, como son los subsidios y los impuestos pigouvianos, también llamados reguladores.
Se analiza la extrafiscalidad en un Estado constitucional de Derechos y Justicia, que
tiene una economía dolarizada, con un modelo igualitarista, basado en un sistema
económico social y solidario, que coloca al ser humano como sujeto y fin; donde la
naturaleza tiene derechos, y los derechos tienen igual jerarquía, y que a partir del 2007
tuvo una activa política fiscal, en el marco del neoconstitucionalismo latinoamericano.
La tesis analiza la extrafiscalidad de la Constitución ecuatoriana de 2008, así como la
de las reformas tributarias de los regímenes dolarizados, a partir del año 2007 hasta el
2022, en que se utilizaron subsidios e impuestos pigouvianos, también conocidos como
reguladores.
Se analiza el uso del impuesto, no sólo como un instrumento recaudador, sino también
como un instrumento regulador, utilizado para corregir externalidades negativas. También se analiza el uso de los subsidios, bajo la prescripción pigouviana, para corregir
externalidades positivas.
La investigación establece cuáles han sido las externalidades que se han presentado
en el Ecuador, así como los impuestos reguladores que se utilizaron para corregirlas; y, a
aquellos impuestos que cumplieron a cabalidad con su finalidad extrafiscal. También se
establece cuáles fueron las minoraciones (productivas, técnicas, correctivas, extrafiscales
y por política monetaria extranjera) contenidas en las reformas tributarias, y los
mecanismos de subvención utilizados, como son: los incentivos, las devoluciones, la base
0%, las remisiones y las exenciones.
De igual forma, en la tesis se establecen las finalidades extrafiscales que el Gobierno
del período 2007 – 2017, principalmente, pudo cumplir, y las finalidades extrafiscales
que no se cumplieron, a pesar de la aplicación de instrumentos extrafiscales, y de otros mecanismos distintos. Además, también se analizan los cumplimientos de las finalidades
extrafiscales de los gobiernos de los períodos 2017-2021 y 2021-2022.
La tesis está divida en tres secciones: En la primera sección, se analizan las bases
fundamentales, tributarias y económicas, de los fines extrafiscales de los impuestos, y
está conformada por los capítulos del uno al tres; en la segunda, se analizan las
externalidades y los instrumentos extrafiscales que se utilizan para corregirlas, y está
conformada por los capítulos del cuatro al siete; en la tercera sección, se hace un análisis
de la extrafiscalidad de la Constitución, de las reformas tributarias, y de los impuestos
ecuatorianos, y está conformada por los capítulos del ocho al diez.
La tesis ha sido estructurada en diez capítulos: En el primero, se establecen los
preceptos básicos de los economistas clásicos y los neoclásicos, sobre el rol de los
impuestos en la economía, y de sus antecesores; en el segundo, se revisa la extrafiscalidad
en la historia, y su evolución; en el tercero, se establecen las características de los tipos
de Estado, y sus funciones básicas de intervención; en el cuarto, se revisan las
externalidades, positivas y negativas; en el quinto,se establece la relación de los derechos,
los valores y los principios, con respecto a la extrafiscalidad; en el sexto, se describen
los instrumentos extrafiscales, que se aplican para la corrección de externalidades; en el
séptimo, se establecen las características y la aplicación de los impuestos reguladores y
recaudadores; en el octavo, se realiza el análisis de extrafiscalidad de la Constitución
ecuatoriana del año 2008; en el noveno, se analiza la extrafiscalidad de las reformas
tributarias ecuatorianas de los regímenes dolarizados, de los períodos del 2007 al 2017,
del 2017 al 2021 y del 2021 al 20222; en el décimo, se analiza la extrafiscalidad de los
impuestos reguladores y recaudadores ecuatorianos, como fin principal y como fin
secundario; y, por último, se establecen las conclusiones finales. Se debe indicar, que
cada capítulo contiene las respectivas conclusiones parciales. La tesis contiene en su
Anexo 1, un glosario, y, en el Anexo 2, indicadores económicos.
La presente tesis doctoral se soporta, económicamente, en la “Teoría Pigouviana”,
sobre las externalidades e impuestos reguladores (Economía del Bienestar) de Arthur Pigou, soportada a su vez en la “Teoría Marshalliana” sobre el “excedente del consumidor” de Alfred Marshall, ambos pertenecientes a la etapa de la economía de la
segunda generación (después de la “utilidad marginal”) de la economía Neoclásica.
Además, principalmente, se han utilizado los conceptos de clasificación de las
minoraciones (productivas, técnicas, correctivas y extrafiscales) del autor Juan José
Romero Abolafio, soportadas a su vez en las cuatro clasificaciones de minoraciones
tributarias de la Organización para la Cooperación del Desarrollo Económico OCDE; y,
también se han utilizado los conceptos de clasificación de la extrafiscalidad, del mismo
autor, Juan José Romero Abolafio. Adicionalmente, también han sido utilizados los
conceptos sobre las características que deben tener los impuestos reguladores y
recaudadores, del autor José Yánez Henríquez.
En lo jurídico, en lo que respecta al “Estado constitucional”, se han utilizado,
principalmente, los conceptos del autor Agustín Grijalva Jiménez; y, en lo que respecta
al “Estado constitucional de derechos y justicia en el Ecuador” se han utilizado,
principalmente, los conceptos del autor Ramiro Ávila Santamaría, para el análisis
económico jurídico de la extrafiscalidad en la Constitución ecuatoriana.
La presente investigación aporta al Derecho tributario con nuevos tipos y
clasificaciones, en el caso ecuatoriano, como son las siguientes: Minoraciones por política
monetaria extranjera; Externalidades Financieras en el Mercado Monetario (por bancos
y cooperativas) y en el Mercado de Capitales (por fiduciarias y casas de valores);
Externalidades Financieras Pseudo Positivas, por Consumo y por Producción; y,
Extrafiscalidad en el Régimen del Buen Vivir o Sumak Kawsay.
La tesis doctoral tiene un alto contenido histórico respecto a las bases económicas de
la extrafiscalidad, en base a la búsqueda del bienestar de la sociedad, en las distintas
etapas y culturas de la humanidad. De igual forma, aborda, históricamente, las bases
extrafiscales de las escuelas del pensamiento económico clásico y neoclásico, y de las
escuelas económicas anteriores, como es la escuela de Salamanca. También presenta los aportes de la escuela de Pavía, sobre la “Teoría Integralista” de Benvenuto Griziotti, anterior a los postulados del Keynesianismo.
Se debe indicar, que la presente tesis doctoral explica cuáles fueron los antecedentes
que llevaron a Ecuador a dolarizar su economía en el año 2000, debido a la gran
importancia que tiene el entender, que una de las diversas causas que ocasionaron la
dolarización ecuatoriana, se debió, realmente, a la no intervención de los gobiernos de
turno, para corregir externalidades negativas en el sistema financiero; mediante la
aplicación, en forma correcta y a su debido tiempo, de instrumentos extrafiscales y otros
medios, como es el uso de los impuestos reguladores o pigouvianos. Esto permite
comprender, la gran importancia que tiene el análisis de las externalidades financieras, de
efectos negativos, por producción; y de los instrumentos extrafiscales que se deberían
aplicar, para su corrección y protección del Sistema financiero ecuatoriano, los mismos
que se presentan en esta investigación.
Una de las conclusiones principales de esta investigación, es el papel importantísimo
que tienen las familias, así como las instituciones educativas cristianas, sumado al papel
formador de las instituciones religiosas (como, por ejemplo, el de la Iglesia Católica) que
son de vital importancia para la generación de externalidades positivas; de gran beneficio
para la sociedad en todo su conjunto, y, por ende, de todos los países en el mundo. Siendo
por este motivo, que los gobiernos deben proteger e incentivar el desarrollo de estas
instituciones, mediante instrumentos extrafiscales positivos, para que se dé un efecto
multiplicador a nivel global.
Otra de las conclusiones más importantes de la presente tesis doctoral es que Nuestro
Señor Jesús, el hijo de Dios, bajo la perspectiva de ser, también, un agente
socioeconómico, es el mayor causante de la más grande externalidad positiva en la
historia del hombre, basada en “el amor al prójimo y el perdón”. Este concepto tan básico,
pero a la vez, el de mayor impacto positivo para la humanidad, supuso un cambio inmenso
en todo el mundo, ya que implica el “Bien común”; y si fuera cumplido, por todos los
líderes de los gobiernos del mundo, supondría un cambio radical en la economía global. |
|---|